El pasado 10 de noviembre de 2022, los grupos parlamentarios Socialista y Confederal de Unidas Podemos-En Comú Podem-Galicia en Común, presentaron una enmienda a la Proposición de Ley para el establecimiento de gravámenes temporales a las energéticas y entidades de crédito y establecimientos financieros, en la que se busca crear un Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas.
El objetivo de dicho tributo es garantizar, según justifican ambos grupos parlamentarios, que las grandes fortunas contribuyan, realizando un mayor esfuerzo, al sostenimiento del gasto público en tiempos de crisis e inflación, y armonizar las diferencias a la hora de gravar el patrimonio entre las distintas Comunidades Autónomas.
El Impuesto a las Grandes Fortunas se establece como un tributo complementario al Impuesto sobre el Patrimonio -en lo sucesivo, IP- que gravará el patrimonio neto de las personas físicas superior a 3 millones de euros. Será un tributo de aplicación en todo el territorio nacional, sin perjuicio de lo dispuesto en los regímenes forales vasco y navarro, y que se proscribe la posibilidad de cesión a las Comunidades Autónomas.
El régimen jurídico propuesto en dicha nueva figura tributaria no difiere en exceso con aquella establecida en el IP. Concretamente, el articulado legal remite a la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (LIP) para la determinación de los bienes y derechos exentos, sujeto pasivo, titularidad de elementos patrimoniales y determinación de la base imponible.
Por consiguiente, esta nueva figura tributaria admite la exención prevista en el artículo 4. Ocho de la LIP, en relación con la exención por empresa familiar. A banda de la insoportable ineficiencia económica de este nuevo gravamen, que procede a gravar al renta no consumida, la posibilidad de acogerte a dicha exención tranquilizará mucho a empresarios, que veían con preocupación como este nuevo tributo podía tener una repercusión catastrófica en sus entidades, ya suficientemente castigadas por la coyuntura económica actual.
En relación con la base imponible, que estará constituida por el patrimonio neto del sujeto pasivo, se establece un mínimo exento de 700.000 euros. Sobre la base liquidable se establece la siguiente escala de tipos:
| De | Hasta | Tipo aplicable |
| 0,00 | 3.000.000 | 0,00% |
| 3.000.000 | 5.347.998,03 | 1,7% |
| 5.347.998,03 | 10.695.996,06 | 2,1% |
| 10.695.996,06 | En adelante | 3,5% |
Asimismo, para salvar su constitucionalidad, la enmienda a la Proposición de Ley establece el límite conjunto a la cuota íntegra con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas -en lo sucesivo, IRPF- y el IP del 60% de las sumas de las bases imponibles del IPRF; y la posibilidad de deducción de la cuota satisfecha por el IP satisfecho. De esta manera, pretenden evitar vicios de inconstitucionalidad por confiscatoriedad y doble imposición respectivamente.
Finalmente, este impuesto se devengará en fecha 31 de diciembre de cada año, y se prevé con carácter temporal para los ejercicios 2022 y 2023. En cuanto al periodo de ingreso, este será entre los meses de mayo y junio del siguiente año.
Reacciones a la propuesta
El Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas, propuesto el 10 de noviembre de 2022, generó reacciones diversas entre los expertos económicos en su momento. Este impuesto, diseñado para gravar la riqueza de individuos con patrimonios superiores a 3 millones de euros, fue visto por el gobierno como una medida necesaria para enfrentar la crisis energética y la inflación, así como para homogeneizar la tributación sobre la riqueza en las diferentes comunidades autónomas.
Reacciones de los expertos:
- Preocupaciones sobre la doble imposición: Algunos economistas señalaron que este impuesto podría llevar a una doble imposición, ya que se suma al impuesto sobre el patrimonio existente. Aunque el impuesto permite ciertas deducciones para evitar la doble tributación, la preocupación era que podría desalentar la inversión y la permanencia de grandes patrimonios en España, especialmente en un contexto donde algunas comunidades autónomas, como Madrid, han reducido o eliminado el impuesto sobre el patrimonio.
- Impacto en la competitividad: Otros expertos expresaron inquietudes sobre el impacto que este impuesto podría tener en la competitividad de España como destino para grandes fortunas. Se temía que los individuos con altos patrimonios podrían buscar reubicarse en otras jurisdicciones con menores cargas fiscales, lo que podría erosionar la base imponible en lugar de aumentar los ingresos fiscales, como pretende la medida.
- Aprobación como una medida temporal: También se discutió que, aunque el impuesto se presentaba como una medida temporal para los ejercicios 2022 y 2023, existían dudas sobre si realmente sería temporal o si, como ha ocurrido con otros impuestos, podría volverse permanente. Esta incertidumbre generó más escepticismo entre los expertos, quienes argumentaban que la estabilidad fiscal es crucial para atraer y mantener inversiones a largo plazo.
En resumen, aunque el impuesto fue justificado como una herramienta para aumentar la recaudación en un momento de crisis económica, la recepción entre los economistas fue cautelosa, con muchas voces alertando sobre posibles efectos adversos en la economía y la movilidad de capitales.
NOTAS
Naturaleza del impuesto y relación con el Impuesto sobre el Patrimonio
El Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas se configura como un tributo complementario del Impuesto sobre el Patrimonio, dirigido a gravar patrimonios netos superiores a tres millones de euros y con aplicación estatal homogénea.
Su estructura replica en gran medida los elementos del Impuesto sobre el Patrimonio (sujeto pasivo, base imponible y exenciones), lo que obliga a analizar ambos tributos de forma conjunta en la planificación fiscal. Este diseño responde a la necesidad de evitar desigualdades territoriales y garantizar un nivel mínimo de tributación sobre la riqueza.
Exención de la empresa familiar y planificación patrimonial
Uno de los aspectos clave del impuesto es la posible aplicación de la exención relativa a participaciones en empresa familiar, siempre que se cumplan determinados requisitos (actividad económica real, participación mínima y funciones de dirección).
Esta exención convierte a la empresa familiar en un instrumento esencial de planificación fiscal, no solo frente a este impuesto, sino también en el marco del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. De hecho, una correcta estructuración del patrimonio empresarial permite optimizar la fiscalidad de la herencia y garantizar la continuidad del negocio entre generaciones.
